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公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作思路探索論文
摘要:隨著人們生活水平的提高,健康意識(shí)的不斷增強(qiáng),對(duì)就醫(yī)環(huán)境和醫(yī)療服務(wù)水平的要求也越來(lái)越高,公立醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。為了滿足患者的就醫(yī)要求,提高醫(yī)療服務(wù)水平,公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,各類新建、改擴(kuò)建工程項(xiàng)目日益增加。為了規(guī)范醫(yī)院投資活動(dòng),提高資金使用效益,切實(shí)維護(hù)醫(yī)院利益,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展,建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)成了醫(yī)院審計(jì)人員的一項(xiàng)主要工作。
關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院;建設(shè)工程;內(nèi)部審計(jì)
隨著人們生活水平的提高,健康意識(shí)的不斷增強(qiáng),為了滿足患者的就醫(yī)要求,改善就醫(yī)環(huán)境,公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也在不斷地?cái)U(kuò)大。但是,對(duì)于醫(yī)院建設(shè)工程而言,通常都具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn),所以,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō),在審計(jì)工作開展中要求越來(lái)越高,也是必須要面對(duì)的工作,那么該如何做好這項(xiàng)工作,提高資金使用效益成了審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。
一、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)概述
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是主要針對(duì)醫(yī)院開展的以經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)為主線的獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和確認(rèn)活動(dòng),是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目支出是醫(yī)院的重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)人員的重要工作,主要目標(biāo)是規(guī)范醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)程序,提高投資效益,降低醫(yī)院開支。由于醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目大多建設(shè)任務(wù)重,施工時(shí)間緊,設(shè)計(jì)變更多,所以,在建設(shè)工程項(xiàng)目開展過(guò)程中,要求審計(jì)人員要結(jié)合工程項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)變化對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)采用動(dòng)態(tài)控制管理,實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)方法,從事前、事中、事后幾個(gè)階段開展內(nèi)部審計(jì)工作,及時(shí)制止一些不規(guī)范行為,提高審計(jì)工作質(zhì)量。
二、建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作思路
(一)事前控制
事前控制是審計(jì)的首要環(huán)節(jié),是從源頭加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理的主動(dòng)管理措施,是對(duì)投資目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)預(yù)先進(jìn)行合理的計(jì)劃與安排。在開展事前審計(jì)中,內(nèi)部審計(jì)人員可從以下幾個(gè)方面入手。(1)加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段管理。建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)90%是受設(shè)計(jì)決定的,所以設(shè)計(jì)階段是投資目標(biāo)管理的重點(diǎn)。由于設(shè)計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量對(duì)投資的影響非常大,所以在選擇設(shè)計(jì)單位時(shí),要以投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、方案的優(yōu)劣、方案的合理性與可靠性作為評(píng)價(jià)指標(biāo)選定;在設(shè)計(jì)過(guò)程中,對(duì)混凝土含量、鋼筋含量等指標(biāo)采用限額設(shè)計(jì)方法,防止造成資源浪費(fèi);主要項(xiàng)目應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì),節(jié)約工程造價(jià);提高設(shè)計(jì)深度,從根本上防止因設(shè)計(jì)不足導(dǎo)致施工過(guò)程中出現(xiàn)變大變更而造成造價(jià)難以控制。(2)對(duì)工程量清單編制加強(qiáng)管理。采用工程量清單編審獨(dú)立進(jìn)行的方法,即按照醫(yī)院給出的統(tǒng)一的立項(xiàng)文件、施工圖紙等資料,分別由基建管理部門委托一家具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司進(jìn)行工程量清單預(yù)算書編制,完成后交由審計(jì)部門委托另一家非關(guān)聯(lián)的具有資質(zhì)的造價(jià)咨詢公司對(duì)其預(yù)算書進(jìn)行量?jī)r(jià)審核,出具初稿,然后對(duì)兩份工程量清單進(jìn)行對(duì)比。對(duì)清單分項(xiàng)中偏差最大的前十項(xiàng)進(jìn)行比較,通過(guò)項(xiàng)目特征、清單工程量、設(shè)備材料費(fèi)用及套定額子目等進(jìn)行分析,與招標(biāo)資料對(duì)比,最終對(duì)清單控制價(jià)合理進(jìn)行確定。這樣,一方面保證了清單的完整性、準(zhǔn)確性,另一方面也可以防止后期可能出現(xiàn)造價(jià)較大變更問(wèn)題的發(fā)生。(3)對(duì)招標(biāo)文件編制加強(qiáng)管理。招標(biāo)人的意愿通過(guò)招標(biāo)文件反映出來(lái),同時(shí)對(duì)合同的簽訂也奠定了基礎(chǔ)。所以,編制招標(biāo)文件時(shí),要求醫(yī)院紀(jì)委、審計(jì)、基建、財(cái)務(wù)及外部專家提前介入,對(duì)文件中的重要條款要逐一進(jìn)行論證和討論,有效減少招標(biāo)文件紕漏,防止事后糾紛事件的發(fā)生。
(二)事中控制
事中控制是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的審計(jì),比較普遍的做法是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程造價(jià)跟蹤審計(jì),不僅可以防止建設(shè)項(xiàng)目隨意變動(dòng)調(diào)整,及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題采取措施更正,也可以通過(guò)審計(jì)人員深入施工現(xiàn)場(chǎng),記錄、確認(rèn)施工實(shí)際情況,為后續(xù)的工程結(jié)算審計(jì)提供第一手的參考依據(jù)。在事中控制中,審計(jì)的重點(diǎn)工作內(nèi)容包括:對(duì)施工單位合同履行情況進(jìn)行檢查;確保項(xiàng)目在合同約束狀態(tài)下開展,同時(shí)對(duì)施工過(guò)程中出現(xiàn)的變更情況加強(qiáng)管理和正確處理;對(duì)主要材料價(jià)格、重要設(shè)備進(jìn)行詢價(jià)及審核控制;材料運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)要有基建管理部門和審計(jì)部門人員共同驗(yàn)收,確保符合合同要求;隱蔽工程和土石方工程必須經(jīng)施工單位、基建管理部門和審計(jì)部門三方現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收、記錄、確認(rèn)后,方可進(jìn)行下一步施工;對(duì)施工單位上報(bào)的進(jìn)度款支付要求,按照合同約定結(jié)合施工進(jìn)度及時(shí)審核分析,掌握工程核算的主動(dòng)權(quán),避免出現(xiàn)超付現(xiàn)象;對(duì)合同約定的工程量清單外變更的項(xiàng)目,要審查是否合規(guī)、合理并從多中方案中選擇最經(jīng)濟(jì)、最可行的變更方案,對(duì)設(shè)計(jì)變更可能導(dǎo)致的造價(jià)上升或下降進(jìn)行測(cè)算,督促按規(guī)定做好審批和簽證記錄,避免發(fā)生糾紛。
(三)事后控制
事后控制即工程竣工結(jié)算審計(jì),是對(duì)事前、事中審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果審計(jì),也是最后把關(guān)。這一階段的審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)竣工項(xiàng)目結(jié)算的合法性、合理性及有效性過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià),也是審計(jì)報(bào)告以書面形式呈現(xiàn)的過(guò)程。在竣工結(jié)算審計(jì)階段,審計(jì)工作主要包含以下內(nèi)容:對(duì)立項(xiàng)文件、招投標(biāo)文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設(shè)計(jì)變更、驗(yàn)收記錄、結(jié)算書等竣工資料進(jìn)行收集整理,全面掌握工程情況;結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況及竣工圖紙,對(duì)施工工程量進(jìn)行仔細(xì)審核;對(duì)各類變更及簽證工程量單獨(dú)進(jìn)行審核;確定新增合同外價(jià)款及合同內(nèi)價(jià)款;按照當(dāng)?shù)刂鞴懿块T相關(guān)文件、合同文件及招投標(biāo)文件對(duì)措施費(fèi)及規(guī)費(fèi)進(jìn)行審查;對(duì)合同以外合理、合規(guī)的索賠事件進(jìn)行有效處理;對(duì)各單位工程造價(jià)進(jìn)行匯總與整理,并出具審計(jì)報(bào)告。作為工程造價(jià)控制的最后一個(gè)階段,竣工結(jié)算環(huán)節(jié)必須要嚴(yán)把造價(jià)關(guān),結(jié)算審計(jì)工作要在尊重現(xiàn)場(chǎng)、細(xì)致認(rèn)真及良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上有序開展。
三、審計(jì)關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)
在審計(jì)工作中,審計(jì)部門與被審計(jì)單位及相關(guān)單位接觸中,溝通協(xié)調(diào)非常重要,做好該項(xiàng)工作,對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行也具有促進(jìn)作用,所以對(duì)于公立醫(yī)院審計(jì)部門來(lái)說(shuō),對(duì)不同單位要采用不同的溝通協(xié)調(diào)措施。首先,與本單位內(nèi)部審計(jì)關(guān)系。在對(duì)本單位被審計(jì)部門及科室進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)前,審計(jì)部門應(yīng)該做好審計(jì)前的調(diào)查工作,建立定期協(xié)調(diào)溝通制度,組織好審計(jì)溝通協(xié)調(diào)會(huì)議,對(duì)被審科室或部門的建議與意見要及時(shí)了解,對(duì)審計(jì)工作的開展方法也要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。其次,對(duì)跟蹤審計(jì)單位與結(jié)算審計(jì)單位加強(qiáng)管理工作。對(duì)跟蹤審計(jì)單位造價(jià)例會(huì)召開情況進(jìn)行敦促,對(duì)工程進(jìn)展情況通過(guò)跟蹤審計(jì)月報(bào)表進(jìn)行了解,做好結(jié)算審計(jì)報(bào)告的審查工作,對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。第三,國(guó)家審計(jì)方面。審計(jì)人員與各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)管轄范圍內(nèi)的各種情況進(jìn)行審計(jì)中,都以國(guó)家審計(jì)為基礎(chǔ)。做好與國(guó)家審計(jì)前溝通,使雙方增強(qiáng)信任感,促使內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。
四、結(jié)語(yǔ)
公立醫(yī)院建設(shè)工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、專業(yè)性性、施工過(guò)程項(xiàng)目變更多等特點(diǎn),要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作要提高要求,加強(qiáng)管理,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō),應(yīng)該從實(shí)際工作中,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),提升自身的審計(jì)業(yè)務(wù)處理能力,使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作管理水平得到提升。只有這樣,醫(yī)院才能認(rèn)可內(nèi)部審計(jì),醫(yī)院資金最大效益才能發(fā)揮出來(lái),也為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層決策提供了有效的依據(jù),同時(shí),也是內(nèi)部審計(jì)工作及內(nèi)部審計(jì)人員價(jià)值的最大體現(xiàn)。
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