一、問(wèn)題的提出

　　我國(guó)加入WTO以后，企業(yè)面臨著更為激烈的國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而日趨激烈的全球競(jìng)爭(zhēng)必須有高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部信息做為決策和控制的保證。但從現(xiàn)實(shí)情況看，由于低質(zhì)量的信息而導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的成本大大增加，企業(yè)內(nèi)部管理松弛、內(nèi)部控制弱化等問(wèn)題在我國(guó)還比較突出。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)決策和控制中的重要地位，特別是認(rèn)識(shí)到了外部報(bào)告信息在經(jīng)濟(jì)決策與控制中的重要作用。然而人們忽視了會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是一個(gè)全面、系統(tǒng)和綜合的統(tǒng)一體，忽視了構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告的關(guān)系，特別是忽視了企業(yè)內(nèi)部報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息和管理信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分的理論價(jià)值和在經(jīng)濟(jì)決策和控制中的應(yīng)用價(jià)值。會(huì)計(jì)學(xué)和內(nèi)部控制理論的發(fā)展，無(wú)論從理論上還是實(shí)踐中對(duì)于內(nèi)部報(bào)告的需求日益彰顯。內(nèi)部報(bào)告是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，以決策和控制為核心提供具有相關(guān)性、可靠性和可比性信息保證的文件。內(nèi)部報(bào)告不僅為企業(yè)提供決策有用信息，而且?guī)椭�企業(yè)管理者控制決策的執(zhí)行。因此，構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告體系是會(huì)計(jì)學(xué)和內(nèi)部管理控制發(fā)展與管理創(chuàng)新的客觀要求，對(duì)于發(fā)展我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　二、基于決策和控制的內(nèi)部報(bào)告體系研究框架

　　決策和控制是現(xiàn)代管理理論的重要環(huán)節(jié)，也是貫穿于整個(gè)管理會(huì)計(jì)的基本職能。管理的核心是決策，決策的執(zhí)行和結(jié)果需要控制。內(nèi)部報(bào)告是信息的載體，決策和控制離不開(kāi)內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f信息。因此，以決策報(bào)告和控制報(bào)告為核心，構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告兩大體系。

　　1　企業(yè)決策與控制的信息需求

　　管理就是決策，成功的管理，必然是一個(gè)需要不斷做出決策的過(guò)程，決策需要信息。“誰(shuí)擁有信息，誰(shuí)就掌握了制勝的法寶”，“讓有用的信息留下來(lái)”是經(jīng)濟(jì)全球化和信息社會(huì)科學(xué)管理的目標(biāo)。有用的信息在企業(yè)各級(jí)組織環(huán)節(jié)中流動(dòng)，是企業(yè)正確決策和加強(qiáng)控制的重中之重。

　　(1)信息與決策是一種互動(dòng)關(guān)系。從本質(zhì)上講，所有會(huì)計(jì)信息的取得都是為了幫助有關(guān)人員做出決策…。自有信息的概念以來(lái)，信息與決策就密不可分。決策通過(guò)對(duì)信息的轉(zhuǎn)換和傳遞來(lái)實(shí)現(xiàn)，信息是維持決策活動(dòng)的依據(jù)。決策與信息是一種互動(dòng)關(guān)系，這種關(guān)系越協(xié)調(diào)，信息在決策中發(fā)揮的作用就越大。這種互動(dòng)關(guān)系可以概括為一句話，即信息是決策的基礎(chǔ)和依據(jù)，決策是對(duì)信息的判斷和運(yùn)用。從決策程序的每個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)看，都和信息緊密相關(guān)�？茖W(xué)決策的過(guò)程，在一定意義上就是一個(gè)信息輸入、處理到輸出的過(guò)程。決策能力就是對(duì)信息做出判斷和加以運(yùn)用的能力，信息在決策中占有舉足輕重的地位，并起著十分重要的作用。由此可見(jiàn)，為決策提供哪些信息，如何為決策提供信息都是值得深入研究的問(wèn)題。

　　(2)信息是控制的前提。決策制定后，關(guān)鍵是實(shí)施，因此決策需要控制做保障。而信息是控制決策實(shí)施的前提，控制的過(guò)程需要信息實(shí)時(shí)反饋。信息的好壞直接影響到企業(yè)控制的效率和效果，隨著決策對(duì)象及其所處環(huán)境的變化，應(yīng)時(shí)時(shí)進(jìn)行信息跟蹤，隨時(shí)收集決策實(shí)施中出現(xiàn)的情況和問(wèn)題，構(gòu)成一個(gè)多層次、多渠道、脈絡(luò)暢通的信息反饋系統(tǒng)�？刂频囊话氵^(guò)程包括確定控制標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)衡量實(shí)際執(zhí)行情況以及針對(duì)控制對(duì)象偏離標(biāo)準(zhǔn)的程度及時(shí)糾正偏差。可見(jiàn)，在控制過(guò)程中，控制標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際執(zhí)行以及糾正偏差都需要信息反映和信息反饋。

　　總之，決策和控制離不開(kāi)信息，而為決策和控制提供信息需要媒介，內(nèi)部報(bào)告正好起到信息傳遞的橋梁作用。因此，構(gòu)建以決策和控制為導(dǎo)向的內(nèi)部報(bào)告體系，將更好地發(fā)揮管理的職能作用。

　　2　基于決策和控制的內(nèi)部報(bào)告構(gòu)建思路

　　為充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策和控制職能，內(nèi)部報(bào)告為企業(yè)管理活動(dòng)所提供的信息，必須以決策和控制為主導(dǎo)，參與事前預(yù)測(cè)與決策、事中控制和監(jiān)督以及事后分析與評(píng)價(jià)，主要滿足管理者進(jìn)行管理，決策和控制的信息需求。同時(shí)，內(nèi)部報(bào)告涉及的內(nèi)容多而且復(fù)雜，盡管按照管理會(huì)計(jì)的職能劃分，內(nèi)部報(bào)告體系不局限于決策報(bào)告和控制報(bào)告，但為避免面面俱到，抓不住重點(diǎn)，且從某種意義上來(lái)說(shuō)，決策報(bào)告中包含著預(yù)測(cè)報(bào)告，控制報(bào)告中包含著評(píng)價(jià)報(bào)告。因此，筆者選擇了管理職能中的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為研究的視角。以基于決策的內(nèi)部報(bào)告和基于控制的內(nèi)部報(bào)告為核心，構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告兩大體系。其中，基于決策的.內(nèi)部報(bào)告體系包括投資決策報(bào)告體系、籌資決策報(bào)告體系和經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告體系。基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系包括預(yù)算報(bào)告體系、分析報(bào)告體系和評(píng)價(jià)報(bào)告體系等。

　　可見(jiàn)，盡管決策和控制體現(xiàn)管理中的不同職能，但決策和控制的對(duì)象是一致的，即如何以最有效的方式實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，同時(shí)決策的結(jié)果也是控制的對(duì)象。決策管理是管理人員在決策過(guò)程中制定或執(zhí)行一次決策的領(lǐng)域，而決策控制則是指管理人員在決策過(guò)程中批準(zhǔn)或監(jiān)督一項(xiàng)決策的領(lǐng)域。管理中的核心問(wèn)題是解決最優(yōu)管理決策，而控制正是對(duì)管理問(wèn)題做出最優(yōu)管理決策的有利工具，對(duì)決策過(guò)程的控制是管理中的核心和焦點(diǎn)。決策報(bào)告為管理層決策提供依據(jù)，必然以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)結(jié)果信息，具有目標(biāo)性與前瞻性；控制報(bào)告強(qiáng)調(diào)過(guò)程信息，具有一定的可操作性，控制監(jiān)督?jīng)Q策的結(jié)果、決策目標(biāo)的執(zhí)行，并進(jìn)行信息反饋，為決策報(bào)告提供保障。決策報(bào)告和控制報(bào)告并重，一方面提供如何最有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的信息；另一方面，監(jiān)督和糾正企業(yè)當(dāng)前的活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部報(bào)告信息朝著注重結(jié)果與控制過(guò)程有機(jī)結(jié)合的方向發(fā)展。

　　三、基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，為保證企業(yè)資本增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必然面臨著全方位、多層次的決策，決策成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵。本文根據(jù)現(xiàn)金流動(dòng)的不同性質(zhì)，分別構(gòu)建投資決策報(bào)告體系、籌資決策報(bào)告體系和經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告體系。

　　1　基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建思路

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化，以及現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展，人們已經(jīng)普遍意識(shí)到內(nèi)部報(bào)告在決策中的重要地位。內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)中提供哪些決策信息?其表格如何進(jìn)行設(shè)計(jì)和創(chuàng)新?這是理論界和企業(yè)管理者都非常關(guān)心的問(wèn)題。

　　但縱觀國(guó)內(nèi)的管理會(huì)計(jì)教材，其對(duì)于決策內(nèi)容的界定大多范圍過(guò)窄，且主要側(cè)重于短期經(jīng)營(yíng)決策

　　和長(zhǎng)期投資決策。其實(shí)，管理會(huì)計(jì)一直是在提供企業(yè)內(nèi)部決策所需要的信息，如用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的成本信息，特別是作業(yè)成本信息、變動(dòng)成本信息、機(jī)會(huì)成本信息等，用于投資決策的現(xiàn)金流量信息等。只是這些信息并沒(méi)有系統(tǒng)化和理論化。國(guó)外管理會(huì)計(jì)教材中，主要圍繞成本信息進(jìn)行決策。

　　筆者認(rèn)為，內(nèi)部報(bào)告為決策者提供相關(guān)信息，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品――外部報(bào)告的“增容”，是一種決策支持系統(tǒng)。根據(jù)現(xiàn)金流動(dòng)的不同性質(zhì)對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的劃分，可以把企業(yè)的活動(dòng)分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)包括籌資決策報(bào)告體系、投資決策報(bào)告體系和經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告體系。在內(nèi)部報(bào)告體系中，除了主要報(bào)告之外，還應(yīng)對(duì)一些報(bào)告中的主要項(xiàng)目提供明細(xì)資料，或者進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明�；�于決策的內(nèi)部報(bào)告體系如圖1所示。

　　2　籌資決策報(bào)告體系

　　企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，首先必須解決資金問(wèn)題�；I資決策是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中相對(duì)于投資決策的另一重要決策�；I資決策決定企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)資金的獲取渠道、獲取時(shí)間以及獲取數(shù)量等問(wèn)題，以實(shí)現(xiàn)最低資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。究竟通過(guò)什么樣的渠道、方式和渠道組合籌資以及籌資的規(guī)模如何，是籌資決策報(bào)告必須回答的問(wèn)題�；I資決策報(bào)告涉及企業(yè)重要籌資事項(xiàng)的信息，以及籌資決策的目標(biāo)；重要銀行貸款和債券的期限、利率、償還計(jì)劃、相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)計(jì)用途等；股票籌資的發(fā)行價(jià)格、發(fā)行數(shù)量、發(fā)行方式、承銷商、相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)計(jì)用途對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響等。這些信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)籌資決策的合理性以及資本運(yùn)營(yíng)的效率。

　　籌資決策報(bào)告體系具體包括資本成本報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)報(bào)告和利潤(rùn)分配報(bào)告等主要報(bào)告和籌資決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明。資本成本報(bào)告主要提供各類資本成本及其變動(dòng)信息，特別是負(fù)債成本及變動(dòng)的詳細(xì)信息。資本結(jié)構(gòu)報(bào)告主要提供企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)等方面的信息，以及資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀況及優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)等方面的信息，同時(shí)提供資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化所產(chǎn)生的效果信息。利潤(rùn)分配報(bào)告提供企業(yè)的利潤(rùn)分配信息，包括計(jì)提公積金、支付優(yōu)先股股息、發(fā)放普通股股利、轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。這些信息屬于企業(yè)內(nèi)部籌資決策信息，為投資決策提供參考�；I資決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明是為了便于使用者理解籌資決策報(bào)告而對(duì)籌資決策報(bào)告的主要項(xiàng)目所進(jìn)行的必要補(bǔ)充和說(shuō)明，同時(shí)提供籌資決策報(bào)告相關(guān)的預(yù)測(cè)信息。

　　3　投資決策報(bào)告體系

　　對(duì)于創(chuàng)造價(jià)值而言，投資決策意義深遠(yuǎn)，投資決策的質(zhì)量決定著投資活動(dòng)的成功與否。沒(méi)有投資就沒(méi)有發(fā)展，投資是尋找新的贏利機(jī)會(huì)的惟一途徑，也貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的始終。投資決策按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為很多類型，本文根據(jù)投資的范圍，將投資決策分為對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資。對(duì)外投資主要指企業(yè)向那些并非直接為本企業(yè)使用的財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目投入資金，以賺取利息、股利或紅利等形式獲取收益，實(shí)現(xiàn)資本增值的行為，包括購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的股票、債券或以其他資產(chǎn)投入其他企業(yè)的活動(dòng)。可見(jiàn)，對(duì)外投資的目的主要是為了使資產(chǎn)增值、取得收益。對(duì)內(nèi)投資是指把資金直接投放于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，以便獲得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的投資，包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、更新改造廠房設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)投資等。企業(yè)對(duì)內(nèi)投資的主要目的是為了增加產(chǎn)量、提高產(chǎn)品性能、降低成本或者減少流動(dòng)資產(chǎn)占用。企業(yè)對(duì)內(nèi)投資決策通常涉及資本性支出，資金數(shù)額較大，未來(lái)收益的收回周期長(zhǎng)，一旦決策之后，很難進(jìn)行調(diào)整，投資風(fēng)險(xiǎn)大，對(duì)保持和提高企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力具有決定性的影響。

　　投資決策報(bào)告體系包括對(duì)內(nèi)投資決策報(bào)告和對(duì)外投資決策報(bào)告等主要報(bào)告和投資決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明。對(duì)內(nèi)投資決策報(bào)告主要提供企業(yè)對(duì)內(nèi)投資情況和結(jié)果的信息，包括資本投資項(xiàng)目決策報(bào)告和非流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)報(bào)告；對(duì)外投資決策報(bào)告主要提供對(duì)外投資結(jié)構(gòu)與投資收益等的明細(xì)資料，分別反映企業(yè)證券投資、股權(quán)投資等各投資類型的投資規(guī)模、投資比重和投資收益率等信息，以及單項(xiàng)對(duì)外投資的持有收益、出售和資本利得等信息。根據(jù)對(duì)外投資報(bào)告，可以分析企業(yè)對(duì)外投資的管理水平和對(duì)企業(yè)整體收益的貢獻(xiàn)。投資決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明包括重要投資事項(xiàng)說(shuō)明、可行性研究報(bào)告、固定資產(chǎn)利用程度報(bào)告和資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報(bào)告等。

　　4　經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告體系

　　從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)是盈利的基礎(chǔ)，是資本增值的前提。經(jīng)營(yíng)決策是指企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織決定其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的策略，即決定做什么和如何去做的過(guò)程。經(jīng)營(yíng)決策圍繞企業(yè)商品生產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售各環(huán)節(jié)。其目標(biāo)是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以一定的人力、物力消耗生產(chǎn)與銷售盡可能多的社會(huì)需要的產(chǎn)品，追求銷的銜接和商品的盈利性。經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告為籌資決策和投資決策提供信息。

　　經(jīng)營(yíng)決策報(bào)告體系包括采購(gòu)決策報(bào)告、生產(chǎn)決策報(bào)告、成本決策報(bào)告、銷售決策報(bào)告和經(jīng)營(yíng)決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明。采購(gòu)決策報(bào)告提供各種存貨類物資采購(gòu)價(jià)格及變化的信息、各類存貨供應(yīng)商的相關(guān)信息。生產(chǎn)決策報(bào)告反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的決策信息，以此提供相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)成本、相關(guān)收入以及相關(guān)損益的變化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。成本決策報(bào)告是按照責(zé)任中心、作業(yè)和產(chǎn)品種類分別反映生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、產(chǎn)值和產(chǎn)值成本率等數(shù)據(jù)，為生產(chǎn)決策和銷售定價(jià)決策提供必要信息的報(bào)告，主要包括生產(chǎn)成本報(bào)告、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)告和變動(dòng)成本報(bào)告。銷售決策報(bào)告提供與收入、利潤(rùn)相關(guān)的信息，具體包括定價(jià)決策報(bào)告、收入決策報(bào)告和利潤(rùn)決策報(bào)告等。經(jīng)營(yíng)決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明包括存貨報(bào)告、應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告、客戶信息報(bào)告、期間費(fèi)用報(bào)告、營(yíng)業(yè)外收支報(bào)告以及所得稅報(bào)告等。

　　四、基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建

　　決策信息是控制的前提，控制是決策得以實(shí)施并取得效果的保障。內(nèi)部報(bào)告從其服務(wù)對(duì)象及目的來(lái)看，提供內(nèi)部管理控制信息，特別是提供過(guò)程控制信息，這是內(nèi)部報(bào)告區(qū)別于外部報(bào)告的重要方面。建立有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部報(bào)告是必須考慮的要素之一。基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系，已經(jīng)成為內(nèi)部控制框架的重要組成部分，理所當(dāng)然地為管理控制、確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供信息支持。本文從企業(yè)內(nèi)部管理控制程序人手，分別構(gòu)建預(yù)算報(bào)告體系、分析報(bào)告體系和評(píng)價(jià)報(bào)告體系。

　　1　基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建思路

　　根據(jù)企業(yè)管理控制系統(tǒng)理論及模式演變，結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)模式框架應(yīng)由制度控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告控制系統(tǒng)、評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)和激勵(lì)控制系統(tǒng)五大模式組成。在管理控制五種系統(tǒng)模式中，每一種模式都離不開(kāi)內(nèi)部報(bào)告。但由于預(yù)算控制系統(tǒng)模式強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制及執(zhí)行與糾偏，而且在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用相對(duì)廣泛。因此，本文采用預(yù)算控制系統(tǒng)模式，構(gòu)建基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系。

　　基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系以戰(zhàn)略目標(biāo)分解為起點(diǎn)，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，主要為控制過(guò)程及時(shí)提供信息并提供反饋信息，同時(shí)對(duì)控制的結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，具體包括預(yù)算報(bào)告體系、分析報(bào)告體系和評(píng)價(jià)報(bào)告體系。其中，預(yù)算報(bào)告體系居于主導(dǎo)地位，分析報(bào)告體系和評(píng)價(jià)報(bào)告體系是預(yù)算報(bào)告體系的延伸和控制環(huán)節(jié)的進(jìn)一步深化。在每一類報(bào)告體系中，有的主要報(bào)告還包括許多需要進(jìn)一步細(xì)化的報(bào)告和報(bào)

　　表，比如預(yù)算報(bào)告。基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系反映控制標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)果、分析差異及其形成原因，以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息。企業(yè)基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系如圖2所示。

　　2　預(yù)算報(bào)告體系

　　預(yù)算管理在實(shí)踐中被許多企業(yè)作為內(nèi)部管理控制的工具。企業(yè)必須隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和時(shí)間的推移以及實(shí)際情況對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)地滾動(dòng)跟蹤、反饋和調(diào)整。要達(dá)到這些效果，必須建立完善的預(yù)算報(bào)告體系。由于企業(yè)的預(yù)算最終需要通過(guò)預(yù)算報(bào)告?zhèn)鬟f信息，因此，有多少種預(yù)算相應(yīng)就應(yīng)該有多少種預(yù)算報(bào)告，每一種預(yù)算都必須通過(guò)預(yù)算報(bào)告來(lái)實(shí)現(xiàn)。預(yù)算報(bào)告正是對(duì)預(yù)算的編制和執(zhí)行情況所進(jìn)行的信息反饋，在基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系中處于承上啟下的地位。向前看，它是戰(zhàn)略計(jì)劃執(zhí)行的反饋；向后看，它是分析評(píng)價(jià)的依據(jù)。也就是說(shuō)，沒(méi)有預(yù)算報(bào)告體系在先，也就沒(méi)有之后的分析報(bào)告體系和評(píng)價(jià)報(bào)告體系�？梢�(jiàn)，預(yù)算報(bào)告體系無(wú)論在理論上，還是實(shí)踐中都備受重視，在基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系中處于核心地位。

　　從預(yù)算的內(nèi)容和功能來(lái)看，一個(gè)完整的預(yù)算報(bào)告體系應(yīng)包括財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告、經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告、資本預(yù)算報(bào)告和重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明等內(nèi)容。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告是企業(yè)預(yù)算期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息的最終結(jié)果和高度概括，具體包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和現(xiàn)金收支預(yù)算表三大類型。經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)規(guī)劃信息的反映，具體包括采購(gòu)預(yù)算表、生產(chǎn)預(yù)算表、銷售預(yù)算表和其他預(yù)算表等。資本預(yù)算報(bào)告是對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)規(guī)劃信息的反映，具體包括籌資預(yù)算表和投資預(yù)算表兩大類。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告的編制需要以經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告和資本預(yù)算報(bào)告為支撐和基礎(chǔ)；經(jīng)營(yíng)預(yù)算報(bào)告和資本預(yù)算報(bào)告的結(jié)果信息，如果最終不匯總編制形成財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告，就難以使經(jīng)營(yíng)管理者從戰(zhàn)略層面高度把握企業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，也就難以全面掌控企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃�？梢�(jiàn)，財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告不僅是預(yù)算報(bào)告體系的中心環(huán)節(jié)，而且是預(yù)算報(bào)告體系的最終反映。

　　3　分析報(bào)告體系

　　分析報(bào)告體系在預(yù)算報(bào)告體系的基礎(chǔ)之上，以差異分析報(bào)告體系為核心提供控制差異信息，是評(píng)價(jià)報(bào)告體系的信息保證�；�于控制的內(nèi)部報(bào)告編制的目的在于進(jìn)行差異分析，從而明確控制的重點(diǎn)；內(nèi)部報(bào)告分析的目的在于進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確定業(yè)績(jī)和責(zé)任。因此，分析報(bào)告體系直接為評(píng)價(jià)報(bào)告體系提供信息支持。

　　分析報(bào)告是將實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比的基礎(chǔ)上，對(duì)一個(gè)組織戰(zhàn)略執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行分析，進(jìn)而評(píng)價(jià)差異及其形成原因的報(bào)告。分析報(bào)告體系包括差異計(jì)量報(bào)告、差異程度報(bào)告和差異分析報(bào)告以及重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明。差異計(jì)量報(bào)告反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差異額度信息。差異額度反映差異的具體數(shù)額，根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)確定，如果沒(méi)有控制標(biāo)準(zhǔn)或者控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，企業(yè)將無(wú)法進(jìn)行差異額度的計(jì)量。差異程度報(bào)告反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差異幅度信息。企業(yè)根據(jù)差異程度確定控制程度是控制過(guò)程的重要環(huán)節(jié)，控制過(guò)程采取緊控制還是松控制，要視被控制項(xiàng)目的重要程度及通常差異程度而定。有的差異率超過(guò)1％就需要進(jìn)行修正，而有的差異率超過(guò)5％才需要進(jìn)行糾正。差異分析報(bào)告反映企業(yè)控制過(guò)程中存在的差異問(wèn)題、剖析差異原因和影響因素，以及針對(duì)問(wèn)題提出的措施和建議等方面的信息，具體包括差異計(jì)量和對(duì)差異進(jìn)行因素分析兩個(gè)方面。同時(shí)，差異分析報(bào)告作為分析報(bào)告的總結(jié)，還可以作為歷史信息，以供今后的分析評(píng)價(jià)工作參考，豐富了管理信息系統(tǒng)，保證了分析報(bào)告的連續(xù)性。重要事項(xiàng)補(bǔ)充說(shuō)明包括搜集、整理、分析信息和選擇分析方法兩方面的內(nèi)容。

　　4　評(píng)價(jià)報(bào)告體系

企業(yè)信用自評(píng)報(bào)告6

　　財(cái)務(wù)報(bào)告是向外部信息使用者傳遞企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量及與企業(yè)相關(guān)的重要事項(xiàng)等信息的重要渠道，是連接企業(yè)與投資者、債權(quán)人及主要利益相關(guān)者的橋梁和紐帶。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位通常有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。對(duì)于這兩種目標(biāo)定位至今還在不斷地被爭(zhēng)論。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。從中可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的統(tǒng)一。目前，委托人（股東）評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任還僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，而單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不能真實(shí)地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的實(shí)際努力程度。企業(yè)可能為了最大化股東財(cái)富，而不顧社會(huì)公眾的利益，浪費(fèi)資源和破壞環(huán)境，甚至于危害人們的身心健康。一個(gè)不道德的企業(yè)必然會(huì)被淘汰，使股東的利益受損。因此，可以說(shuō)企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)維系著企業(yè)的生死存亡，與能否實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的保值增值息息相關(guān)。為了能真實(shí)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任從而更有效地對(duì)其監(jiān)督和激勵(lì)，本文認(rèn)為融入企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的財(cái)務(wù)報(bào)告才能真正地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任目標(biāo)；而對(duì)于理性的投資者來(lái)說(shuō)，只有嵌入企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的財(cái)務(wù)報(bào)告才能真正有助于其作出最優(yōu)的投資決策。因而，財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用觀的目標(biāo)才能真正實(shí)現(xiàn)。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)

　�。ㄒ唬┦芡胸�(zé)任觀

　　由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離、委托理論的誕生，以股東為代表的委托人如何正確評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任成為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)。受托人接受委托，管理委托方所交付的資源，承擔(dān)有效地管理與使用受托資源，并使其保值增值的責(zé)任以及承擔(dān)如實(shí)地向委托方報(bào)告受托責(zé)任履行結(jié)果的義務(wù)。受托方的管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會(huì)責(zé)任。由于當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境不理想，采用利潤(rùn)率或企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)單一模式已經(jīng)不能夠正確地評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的受托責(zé)任。同時(shí)，如果僅憑借利潤(rùn)率或財(cái)務(wù)比率去評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任，很有可能會(huì)導(dǎo)致管理層出現(xiàn)投機(jī)行為和不理，可能會(huì)損害社會(huì)公眾的利益，使企業(yè)的名譽(yù)和形象受損；反過(guò)來(lái)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的不佳，最終危及到股東的利益。這樣，管理當(dāng)局的受托責(zé)任就不能被真實(shí)的評(píng)價(jià)。管理當(dāng)局是誰(shuí)的受托人，引發(fā)了早期的“貝利――多德論戰(zhàn)”①。盡管早期不同的學(xué)者都發(fā)表了不同的見(jiàn)解，但針對(duì)社會(huì)問(wèn)題的突出和矛盾的凸顯，顯然管理當(dāng)局不僅要為股東謀利，而且更應(yīng)該超越這一責(zé)任，去關(guān)注非股東利益相關(guān)者的利益和訴求。因此，企業(yè)管理者要扮演好雙重角色，才能稱得上一個(gè)合格的經(jīng)理人。在受托責(zé)任觀下，本文認(rèn)為融合企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的財(cái)務(wù)報(bào)告才能更真實(shí)地反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，才能有利于委托人正確評(píng)價(jià)其受托責(zé)任，對(duì)其更好地監(jiān)督和激勵(lì)。

　�。ǘ�）決策有用觀

　　企業(yè)是由人力資本要素的提供者（以管理當(dāng)局為代表）和財(cái)務(wù)資本要素的提供者（以股東和債權(quán)人為代表）締結(jié)的一系列契約，因此，受托責(zé)任觀成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)。由于我國(guó)不完善的資本市場(chǎng)與股權(quán)的分散，眾多小股東基于成本效益原則并不愿意對(duì)企業(yè)的管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督，從而逐漸模糊了明確的委托關(guān)系，中小投資者開(kāi)始“用腳投票”來(lái)對(duì)待他們認(rèn)為經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)不好的公司。決策有用觀便成為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)。SFAC 1認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)是： 為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者提供其作出理性投資、信貸和相似決策所需的有用信息，有助于資本提供者作出決策②。受FASB及“決策有用觀”的影響，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合趨同框架明確提出對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的通用目標(biāo)是：提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。因此，決策有用觀下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有助于投資者作出資源配置決策的信息，即提供企業(yè)績(jī)效信息與市場(chǎng)估計(jì)的績(jī)效進(jìn)行比較，以決定其投資行為。而企業(yè)管理當(dāng)局是否能夠提供可靠的、相關(guān)的和及時(shí)的會(huì)計(jì)信息直接關(guān)系到投資者能否有效地估量企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量及企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的目標(biāo)，本文認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息會(huì)越來(lái)越具有決策價(jià)值。規(guī)范披露社會(huì)責(zé)任信息，有助于提高企業(yè)的投資價(jià)值。嵌入社會(huì)責(zé)任信息的財(cái)務(wù)報(bào)告能傳遞給投資者更真實(shí)的有助于評(píng)估企業(yè)價(jià)值的信息，有利于投資者作出最優(yōu)的投資決策，實(shí)現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)。

　　二、企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)系

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵

　　用“Responsibility”而不用“Duty”來(lái)形容“社會(huì)責(zé)任”，本身就說(shuō)明其含義的廣泛性，因此，至今對(duì)社會(huì)責(zé)任的詮釋仍未統(tǒng)一。Brummer（1991）把企業(yè)責(zé)任劃分為四種：企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)法律責(zé)任、企業(yè)道德責(zé)任和企業(yè)社會(huì)責(zé)任。Carroll（1998）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任乃社會(huì)寄希望于企業(yè)履行之義務(wù)，社會(huì)不僅要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)上的使命，而且期望其能夠遵法度、重倫理、行公益，因此，完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任乃企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任之和。盧代富（20xx）在考察和述評(píng)了國(guó)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任界說(shuō)后，認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任指企業(yè)在謀求股東利潤(rùn)最大化之外所負(fù)有的維護(hù)和增進(jìn)社會(huì)公益的義務(wù)�？v觀社會(huì)責(zé)任在中國(guó)的發(fā)展境況來(lái)看，本文認(rèn)為企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)在最大化股東利潤(rùn)（即企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任）的同時(shí)應(yīng)該承擔(dān)對(duì)非股東利益相關(guān)者的'責(zé)任。企業(yè)非股東利益相關(guān)者是指影響企業(yè)決策與行為以及受企業(yè)決策與行為影響的現(xiàn)實(shí)的和潛在的、直接的和間接的除股東外的其他各利益群體，具體包括企業(yè)的雇員，企業(yè)產(chǎn)品的消費(fèi)者，企業(yè)的債權(quán)人，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃、資源和環(huán)境、社會(huì)保障和福利事業(yè)的受益者等方面的群體�？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、市場(chǎng)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任四大類。

　�。ǘ�）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與受托責(zé)任觀

　　公司的管理當(dāng)局是誰(shuí)的受托人以及怎樣如實(shí)地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任，關(guān)系到能否真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告受托責(zé)任這一目標(biāo)。

　　圖1 展示了受托責(zé)任觀的擴(kuò)展圖。筆者認(rèn)為企業(yè)管理當(dāng)局不僅僅是股東的受托人，更應(yīng)該積極地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，也應(yīng)該是其他利益相關(guān)者即債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府……的人。由于各利益相關(guān)者的不同需求，對(duì)管理當(dāng)局受托責(zé)任的評(píng)價(jià)不能夠僅僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)單一地衡量。雖然財(cái)務(wù)指標(biāo)是評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任十分重要的指標(biāo)，但如果作為唯一指標(biāo)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致許多社會(huì)問(wèn)題的產(chǎn)生，損害公眾的利益。因此，從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，圖2構(gòu)建了利益相關(guān)者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，從而能夠相對(duì)全面地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任。

　　由圖2可以看出，對(duì)于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不應(yīng)局限在反映股東利益的每股收益或每股凈資產(chǎn)，而應(yīng)該擴(kuò)展到全面反映債權(quán)人、員工、政府、顧客、供應(yīng)商利益的各代表性的財(cái)務(wù)指標(biāo)上。筆者結(jié)合暨南大學(xué)沈洪濤副教授從利益相關(guān)者的角度建立起了一個(gè)社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)構(gòu)建評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任的財(cái)務(wù)指標(biāo)。用每股收益作為評(píng)價(jià)管理當(dāng)局為股東創(chuàng)造財(cái)富的標(biāo)準(zhǔn)；用利息保障倍數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局代表債權(quán)人的利益；用工資福利率來(lái)反映管理當(dāng)局為員工帶來(lái)的收益；用稅收的增長(zhǎng)率來(lái)反映管理當(dāng)局對(duì)政府財(cái)政稅收作出的貢獻(xiàn)；用銷售增長(zhǎng)率來(lái)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局是否能夠不斷地為消費(fèi)者提品，滿足消費(fèi)者的有效需求；用應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)率來(lái)評(píng)價(jià)管理當(dāng)局是否能夠維護(hù)供應(yīng)商的利益。當(dāng)然，僅僅從財(cái)務(wù)指標(biāo)并不能夠真實(shí)地反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任，因?yàn)楣芾懋?dāng)局的許多行為不能夠用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映，而且管理當(dāng)局一般傾向于報(bào)告利好消息。因此，管理當(dāng)局受托責(zé)任評(píng)價(jià)體系不能僅僅局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)也應(yīng)該納入到受托責(zé)任評(píng)價(jià)體系內(nèi)。因此，管理當(dāng)局受托責(zé)任評(píng)價(jià)體系應(yīng)該建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、市場(chǎng)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任框架內(nèi)（如圖3 所示）。

　　結(jié)合圖1、圖2、圖3，筆者認(rèn)為對(duì)于管理當(dāng)局的受托責(zé)任的評(píng)價(jià)，要建立在財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上的全面評(píng)價(jià)體系上。因此，在企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理論指引下，評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的評(píng)價(jià)體系應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)責(zé)任、市場(chǎng)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任為框架，規(guī)范其信息披露，才能真正地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告受托責(zé)任觀的目標(biāo)，才能更真實(shí)地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任，對(duì)其實(shí)施有效的監(jiān)督和激勵(lì)。

　　（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任與決策有用觀

　　鑒于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)僅局限于受托責(zé)任觀，因此，對(duì)于社會(huì)責(zé)任信息與決策有用觀的關(guān)系，這里所指代的對(duì)象僅限于上市公司。能否真實(shí)有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用觀的目標(biāo)，筆者認(rèn)為企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息能夠有助于決策有用觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。鑒于當(dāng)前社會(huì)責(zé)任信息披露的動(dòng)因、影響因素及市場(chǎng)反應(yīng)等的研究結(jié)果，筆者認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息能夠有助于外部信息使用者作出正確的投資決策。沈洪濤、楊熠（20xx）以1999年到20xx年在滬深交易所上市交易的石化塑膠業(yè)A股公司為研究樣本，觀察公司社會(huì)責(zé)任信息披露所引起的股票價(jià)格變動(dòng)。研究發(fā)現(xiàn)：1.我國(guó)上市公司披露的公司社會(huì)責(zé)任信息具有價(jià)值相關(guān)性，其披露的數(shù)量和質(zhì)量與股票收益率之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系；2.我國(guó)公司社會(huì)責(zé)任信息對(duì)公司價(jià)值的影響力在20xx年出現(xiàn)了轉(zhuǎn)折，從不具有價(jià)值相關(guān)性發(fā)展為具有價(jià)值相關(guān)性。由于社會(huì)責(zé)任信息影響企業(yè)的價(jià)值，那么對(duì)于一個(gè)能夠很好地履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)必然能夠?yàn)槠鋷��?lái)正效益。因此，對(duì)于理性投資者來(lái)說(shuō)則更具有投資價(jià)值；反之，無(wú)視社會(huì)責(zé)任或肆意踐踏公眾利益的企業(yè)必將使其價(jià)值受損，被投資者遺棄，從而，投資者可以通過(guò)分析其披露的社會(huì)責(zé)任信息來(lái)決定是否投資該企業(yè)。投資者只有結(jié)合全方位的信息才能夠有助于其作出最優(yōu)決策，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的目標(biāo)才能真實(shí)有效地實(shí)現(xiàn)（如圖4所示）。

　　從短期來(lái)看，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任與其經(jīng)濟(jì)效益可能呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)、沒(méi)有關(guān)系或正相關(guān)的關(guān)系。在我國(guó)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息并不受到投資者的重視，因此，社會(huì)責(zé)任信息的決策價(jià)值相比國(guó)外而言不高。宋獻(xiàn)中、龔明曉（20xx）曾基于內(nèi)容的專家問(wèn)卷分析研究發(fā)現(xiàn)，決策有用性方面，社會(huì)責(zé)任信息被專業(yè)人士認(rèn)為可能沒(méi)有價(jià)值或完全沒(méi)有價(jià)值；社會(huì)責(zé)任信息對(duì)決策的價(jià)值從高到低的排序依次是：負(fù)面的量化信息、經(jīng)審計(jì)的信息、量化信息與定性信息結(jié)合的信息、單獨(dú)的量化信息、表述全面的定性信息、簡(jiǎn)單的定性信息；且強(qiáng)制性披露信息的決策價(jià)值較高；無(wú)論是定性還是定量信息，都可能有顯著的增值效應(yīng)。但伴隨著社會(huì)問(wèn)題的凸顯、環(huán)境的惡化，理性投資者定會(huì)十分重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)。因而，社會(huì)責(zé)任信息對(duì)企業(yè)價(jià)值具有十分重要的影響力，其決策價(jià)值會(huì)不斷地增加。總的來(lái)說(shuō)，只有結(jié)合社會(huì)責(zé)任信息才能真正地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用的目標(biāo)。

　　三、結(jié)論與建議

　　企業(yè)為股東創(chuàng)造財(cái)富，追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)應(yīng)積極地履行其社會(huì)責(zé)任，滿足多方利益群體的多層次需要。為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的受托責(zé)任觀和決策有用觀的目標(biāo)，本文認(rèn)為融合企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的財(cái)務(wù)報(bào)告才能更真實(shí)地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任；且對(duì)于理性投資者來(lái)說(shuō)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息越來(lái)越具有投資決策的參考價(jià)值，即企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息在決策有用觀下越來(lái)越具有信息含量。由此，企業(yè)想要吸引投資者投資或者基于募集資金的需要，更應(yīng)該積極地履行社會(huì)責(zé)任，培養(yǎng)良好的企業(yè)社會(huì)形象。

　　由于社會(huì)責(zé)任信息能夠有助于真實(shí)地評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任，且能夠傳遞給投資者決策有用的信息，有助于其作出最優(yōu)的投資決策，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的兩大目標(biāo)，規(guī)范披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息就變得十分迫切。鑒于此，筆者認(rèn)為規(guī)范社會(huì)責(zé)任信息披露要做好以下三點(diǎn)：1.政府應(yīng)加快制定有關(guān)規(guī)范社會(huì)責(zé)任信息披露的政策法規(guī)，做到強(qiáng)制性和自愿性披露相結(jié)合；2.要進(jìn)一步規(guī)范社會(huì)責(zé)任信息披露的體系以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建；3.社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審計(jì)或鑒證有待進(jìn)一步加強(qiáng)規(guī)范。

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